Rezydencja podatkowa we Włoszech: jak zarządzać obecnością fizyczną i unikać podwójnego opodatkowania.

Dekret ustawodawczy nr 209/2023 wprowadził pewne istotne zmiany dotyczące ustalania rezydencji podatkowej we Włoszech, który oprócz odmiennego zdefiniowania miejsca zamieszkania wprowadził również kryterium fizycznej obecności na terytorium państwa w celu określenia rezydencji podatkowej danej osoby.

Pełne zrozumienie zasad zawartych w różnych przepisach prawnych pomoże Ci uniknąć błędów przy zarządzaniu swoją obecnością w tym czy innym kraju.

Rezydencja podatkowa: jak ją ustalić?

Poprzedni artykuł 2 ust. 2 ustawy Tuir stanowił, że osoba ma rezydencję podatkową we Włoszech, jeżeli w naszym kraju:

• miejsce zamieszkania, rozumiane jako stałe miejsce pobytu;
• dom, rozumiany jako miejsce, w którym rozwijają się interesy osobiste i rodzinne;
• rejestracja w urzędzie stanu cywilnego.

Do tego, co widzieliśmy do tej pory, dochodzi kolejny czynnik: fizyczna obecność na danym terytorium kraju przez okres przekraczający 183 dni. To właśnie to ostatnie kryterium budzi pewne wątpliwości i zakłopotanie: element, który zasadniczo nie odzwierciedla tego, co Włochy podpisały w różnych umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania . I właśnie z tego powodu może narazić je na liczne spory podatkowe.

Rozważmy na przykład skrajny przypadek studentów: mogą oni być uznani za rezydentów podatkowych we Włoszech ze względu na stały pobyt w kraju na studiach. Taka sytuacja może prowadzić do szeregu problemów.

Obecność fizyczna i kryterium zakorzenienia

Obecność fizyczna stanowi jednak obiektywne kryterium, na podstawie którego ustala się miejsce zamieszkania danej osoby we Włoszech . Dzieje się tak niezależnie od przyczyn, dla których dana osoba przebywa w naszym kraju.

Zgodnie z wyjaśnieniami Urzędu Skarbowego zawartymi w Okólniku nr 20/E/24 , sytuacja ta może dotyczyć osób przebywających we Włoszech przez większość roku podatkowego, nawet jeśli przebywają tam na wakacjach lub w celach edukacyjnych. Podobna sytuacja może dotyczyć osób pracujących we Włoszech, nawet jeśli utrzymują miejsce zamieszkania, rodzinę i wszelkie inne więzi emocjonalne za granicą.

Gdy zaistnieją takie sytuacje, sama fizyczna obecność we Włoszech — przez większą część roku podatkowego — będzie skutkowała uzyskaniem rezydencji podatkowej w naszym kraju.

Jak należy weryfikować obecność fizyczną

Fizyczną obecność we Włoszech można zweryfikować na podstawie dowodów potwierdzających obecność w kraju, nawet jeśli nie jest ona ciągła i nie trwa przez określoną liczbę dni.

Należy zauważyć, że obecne przepisy stanowią, że każda część dnia odpowiada pełnemu dniowi fizycznej obecności: ten aspekt jest zasadniczo nowy i nie występował w poprzednim sformułowaniu. Ponadto drastycznie zwiększa on liczbę osób, które potencjalnie mogą być uznane za rezydentów podatkowych we Włoszech.

Ale jak wykrywa się jego obecność w naszym kraju? Przykłady śledzenia obejmują:

• loty:
• transfery pociągiem lub statkiem;
• płatności dokonywane na terenie:
• wypłaty gotówki;
• faktury;
• abonamenty zarejestrowane w systemie Telepass lub podobnych.

Podatnik ze swojej strony musi być w stanie wykazać za pomocą dokumentów mających wartość dowodową , że rzeczywiście spędził okresy we Włoszech, ale że łącznie nie są one wystarczające, aby osiągnąć maksymalny limit ustalony w przepisach.

Wyłączenie z rezydencji podatkowej we Włoszech ustala się, analizując, czy obecność danej osoby w naszym kraju ma charakter czasowy i okazjonalny, jak może to mieć miejsce w przypadku międzylądowania we Włoszech w związku z lotem przesiadkowym do innego kraju.

Praca inteligentna: kwestia obecności fizycznej

Nieco wyjątkowa sytuacja dotyczy pracowników pracujących zdalnie , czyli tych, którzy przebywają we Włoszech dłużej niż 183 dni. Jeśli dana osoba ma rezydencję podatkową we Włoszech, będzie musiała zapłacić tam podatek od wszystkich dochodów uzyskanych w ciągu roku.

Jednak gdy inteligentni pracownicy przebywają za granicą, próg 183 dni nadal obowiązuje: jeśli spełniają ten wymóg, a także trzy pozostałe (miejsce zamieszkania, adres zamieszkania i zameldowanie we włoskim urzędzie stanu cywilnego), muszą płacić podatki we Włoszech.

Obecność fizyczna w umowach podwójnych

Kryterium fizycznej obecności we Włoszech wydaje się być niezgodne z umowami podpisanymi przez Włochy z innymi krajami w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania . W tym przypadku kryterium, które właśnie omówiliśmy, zostało przyjęte nie w celu identyfikacji stałego miejsca zamieszkania osoby, lecz w celu identyfikacji dochodów z pracy .

Dotyczy to w szczególności pracowników transgranicznych , którzy spędzają ponad połowę roku we Włoszech: mogą być oni uznawani za rezydentów na mocy prawa krajowego. Niestety, podatnik może znaleźć się w sytuacji, w której będzie uznany za rezydenta podatkowego również w swoim kraju pochodzenia. W takiej sytuacji przydatny jest artykuł 4 Konwencji : przepis ten służy do określenia jednej rezydencji podatkowej dla podatnika, który mieszka w swoistym podwójnym miejscu zamieszkania .

Aby rozwiązać impas , w tym przypadku konieczne jest rozważenie stałego zakwaterowania . W opisanym przez nas przypadku pracownik transgraniczny mógł je umieścić w kraju wyjazdu, skutecznie rozwiewając wszelkie wątpliwości u źródła. Jednak rozwiązanie problemu nie zawsze jest tak proste i oczywiste.

W umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania opartych na modelu OECD, kryterium stałego zamieszkania jest kryterium najbardziej zbliżonym do fizycznej obecności wymaganej przez prawo włoskie. W umowach tych kryterium stałego zamieszkania stosuje się, gdy nie można ustalić miejsca zamieszkania w jednym z dwóch krajów na podstawie stałego miejsca zamieszkania lub ośrodka interesów życiowych.