Adieu au paiement fractionné, ce qui change pour les entreprises concernées

À compter du 1er juillet 2025, de nouvelles fonctionnalités concernant le paiement fractionné ont été introduites. Seules les entreprises cotées à l'indice FTSE Mib sont concernées, pour lesquelles la TVA sera répercutée sur les factures émises par les fournisseurs. Mais ce n'est pas tout : elles devront se conformer à une série de nouvelles exigences et de nouvelles sanctions.

Les nouvelles règles relatives au paiement fractionné sont essentiellement une conséquence de l' expiration de l'autorisation européenne , qui a déterminé le retour à la TVA ordinaire pour les sociétés cotées sur la plus importante place boursière italienne. Les implications ont un impact direct sur les relations avec les fournisseurs.

Règlement sur le paiement fractionné en vigueur jusqu'au 30 juin

Mais voyons en détail comment fonctionne le mécanisme de paiement fractionné .

Introduit par l'article 17-ter du décret présidentiel n° 633/1972 , il constitue depuis le 1er janvier 2015 l'un des outils les plus importants pour lutter contre l'évasion fiscale en matière de TVA .

Grâce à ce système, le cessionnaire/client n'est pas tenu de payer la TVA au fournisseur . Il doit la retenir puis la reverser au Trésor . Le risque de non-paiement de la taxe est ainsi évité.

Qui peut participer au paiement fractionné ?

Plusieurs entités peuvent actuellement accéder à l’outil de paiement fractionné.

Il s'agit notamment de :

• organismes publics économiques nationaux, régionaux et locaux ;
• les fondations détenues par des administrations publiques à hauteur d’au moins 70 % du fonds de dotation ;
• les sociétés contrôlées par la Présidence du Conseil et par les Ministères ;
• les entreprises contrôlées directement ou indirectement par les administrations publiques ;
• les entreprises détenues à au moins 70 % par des organismes publics.

Jusqu'au 30 juin 2025, cette liste comprenait également les sociétés cotées dans l'indice Ftse Mib .

Le paiement fractionné trouve sa base juridique dans l’autorisation accordée par le Conseil de l’Union européenne, initialement accordée par la décision COM(2015) 289 , prolongée à plusieurs reprises.

Paiement fractionné
📌 Qu'est-ce que le paiement fractionné ?	La TVA non collectée par le vendeur est versée directement à l'Etat par le client (PA, sociétés contrôlées ou cotées), jusqu'à présent
🔄 Régime en vigueur jusqu'au 30 juin 2025	Appliqué aux administrations publiques Sociétés contrôlées par PA Sociétés cotées au FTSE MIB
❌ Nouveauté à partir du 1er juillet 2025	Les sociétés cotées au FTSE MIB sont exclues du mécanisme Les factures émises à partir de cette date suivent le régime ordinaire de la TVA
🕒 Date d'entrée en vigueur	La date d'émission de la facture électronique compte Si le SdI reçoit la facture avant le 30 juin, le paiement fractionné s'applique À partir du 1er juillet, la TVA ordinaire s'applique même si le client est une société cotée
🏷️ Exigences techniques	Les fournisseurs n’ont plus besoin d’indiquer le code de paiement fractionné « S » Ils doivent émettre une facture avec TVA débitée et la payer selon le régime normal
⚠️ Erreurs et corrections	Une facture incorrecte dans le cadre d'un paiement fractionné doit être annulée et refaite En cas de non-correction, le client doit le signaler à l'Agence des recettes dans les 90 jours sous peine de sanctions.
📈 Limites et extension réglementaire	L'Italie pourrait maintenir le paiement fractionné jusqu'au 30 juin 2026, mais avec un périmètre réduit (hors sociétés cotées)

Ce qui a changé à partir du 1er juillet 2025

À compter du 1er juillet 2025, l’autorisation européenne pour les sociétés cotées expirera.

Cela a entraîné une modification substantielle du traitement des transactions de TVA. En d'autres termes, toutes les ventes de biens et de services effectuées auprès d'entreprises incluses dans l'indice FTSE MIB doivent être facturées sous le régime ordinaire de TVA .

De manière très pragmatique, cela signifie que les fournisseurs sont tenus de régler et de payer la TVA liée à ces opérations. Les entreprises concernées ont alors la possibilité de déduire la taxe sans avoir à se soumettre aux obligations liées à la double immatriculation , directement prévues par le régime de la scission .

L'introduction des nouvelles règles ne nécessite pas d'intervention réglementaire au niveau national : l'article 17-ter, paragraphe 1-ter du décret TVA a expressément prévu que les dispositions relatives au paiement fractionné peuvent être appliquées jusqu'à l'expiration de la dérogation prévue par l'Union européenne.

L'impact sur la gestion d'entreprise

Il est important de souligner que ce changement ne concerne que les sociétés cotées à l'indice FTSE MIB. Rien ne change pour les autres entités utilisant le paiement fractionné, à l'exception des dispositions ultérieures qui proviendront directement de l'UE.

L’innovation aura également un impact immédiat sur la gestion administrative et financière des fournisseurs.

Si jusqu'au 30 juin 2025 la TVA était versée au Trésor directement par le client, elle devra désormais être payée d'avance par le fournisseur .

À un stade ultérieur, il faudra le récupérer par le biais de diverses liquidations périodiques . Ce changement implique un engagement de trésorerie plus important de la part des entités concernées, qui devront réorganiser les différents flux financiers de l'entreprise.

Le risque d'erreurs de facturation

Les nouvelles règles sur le paiement fractionné comportent de nombreux pièges en matière de facturation correcte.

Il appartiendra aux fournisseurs de vérifier le régime de TVA applicable au moment de la transaction. Nous vous rappelons qu'en règle générale, la date de réalisation de la transaction est la date pertinente, et non la date d'émission de la facture.

Essayons de clarifier ce concept à l'aide d'un exemple concret. Une entreprise a signé un contrat de service prévoyant l'émission de la facture au plus tard le 5 du mois suivant celui de la prestation.

Cela signifie que pour les services fournis en juin, la facture doit être émise le 5 juillet 2025.

Lorsque la situation qui vient d'être décrite se produit, le régime de scission ne devrait pas être appliqué, car l'opération est entrée dans le régime ordinaire au début du mois de juillet.

Cela signifie que tout système de facturation informatique automatisé nécessite une mise à jour immédiate : de cette façon, l'émission d'une facture erronée est évitée.

Comment gérer les transactions de facturation inversée

Certaines transactions restent encore aujourd'hui en dehors du régime de la facturation fractionnée. Pour les factures soumises à l'autoliquidation, les règles normales énoncées à l' ancien article 17, paragraphe 6, du décret présidentiel n° 633/1972 doivent continuer à s'appliquer.

Confirmez les règles pour les documents suivants :

• factures de professionnels soumises à la retenue à la source ;
• opérations devant être réalisées sous le régime monophasé régimes particuliers prévus pour les agences de voyages et les activités de spectacle.

Dans tous les cas, il est important de rappeler que lorsqu'une société cotée reçoit une facture émise sous le régime du paiement fractionné, elle ne peut plus se substituer au fournisseur pour le paiement de la TVA.

Il est nécessaire de demander au fournisseur l'émission d'une note de variation de crédit conformément à l'ancien article 26 du décret présidentiel n° 633/1972 . L'entreprise n'est plus autorisée à bénéficier de la déduction de la TVA.

Qui risque la sanction pour le régime divisé ?

Dans le cas où le régime de paiement fractionné serait appliqué après le 1er juillet 2025, il exposerait les sujets concernés à des sanctions potentielles . La TVA et le système de sanctions qui y est associé ne prévoient pas d’interprétations bienveillantes lorsque des régimes spéciaux sont appliqués.

L'émission de factures selon le système de taux fractionné à des sociétés cotées à l'indice Ftse Mib après le 30 juin 2025 constitue, à toutes fins utiles, une violation des obligations de facturation, pouvant entraîner l'application des sanctions prévues par l'article 6 du décret législatif n° 471/1997 .

D'un point de vue monétaire, la pénalité est égale à 70% de l'impôt , qui peut être réduite en cas de paiement spontané avec la divulgation volontaire.